税收资本化

税收资本化-资本价值

税收资本化，即税收可折入资本，冲抵资本价格的一部分。当然，税收资本化是有条件的。

首先，交易的财产必须具有资本价值，可长时间使用，并有年利和租金，如房屋、土地等。这类财产税款长年征收，如为其他商品一次征税后即转入商品价格，无需折入资本。

其次，冲抵资本的价值可能获取的利益应与转移的税负相同或相近。

税收资本化又称为税收转化为资本，是指将累次应纳税的税额作一次性的转移，尔后再进行税收转嫁，且转嫁是在每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者。比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。

税收资本化又称为税收转化为资本，是指将累次应纳税的税额作一次性的转移，尔后再进行税收转嫁，且转嫁是在每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者。比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。

第一，被课税的商品必须是独一无二的，或者是分布很不均匀的。比如购买债券的人，依据政府规定，凡债券收入按20％税率纳税，用债券收入再投资，或继续购买债券可免除征税。这样，对购买者来说，如果他想获得债券收入，就要纳20％的税，即债券收入五分之一他不能获得。如果该购买债券的人用债券收入再投资或继续购买债券，他就免纳20％的税款。这20％税率确定的税额就成为他投资资本和其他资本的组成部分。

第二，被课税商品必须具有耐久性的性质，只有经久不变的商品才可以经受多次课税，而且每年课税税额相同，才可能预计今后各年应纳税额总数。比如土地、房地产等。这些商品课税额的确定有助于从课税商品的资本价值中扣除。

第三，课税商品必须具有资本价值，而且拥有年利和租金额。比如长期债券、土地等均可作为资本，它们既有应纳税款，又有年利和租金，便于税款一次性收取和转嫁的分期进行。 　　

第四，课税商品不能是生产工具。因为生产工具，如机器、设备、厂房等课税后税负转移到产品的价格上去，可以随产品出售而顺转给消费者，因此没有必要折人资本内，不能达到税收转化为资本的目的和要求。

税负转嫁

税收资本化是商品经济发展的必然产物。在商品经济社会，任何延迟纳税或预先征税的做法，都是税收资本化的表现形式。国外利润收入推迟汇回国内的目的是推迟纳税，以便纳税者有更多的资本投入，扩大生产规模；国内纳税者延期纳税的目的是推迟纳税，以便纳税者有更多的资本投入，利用税款协助其满足资本周转需要；政府预先征税也是为了增加政府手中持有的资金量和投入资本量。凡此种种事实表明税收和资本有着十分密切的关系。其原因在于税收是以货币为最终和最主要表现形式，而资本也是以货币形态为其主要表现手段。征税要收货币，资本投入也要货币，货币是税收转化为资本的联系纽带及中介力量。对政府来说，税收转化为资本比较好理解，因为政府课税后，有相当部分是作为资本投入支出的，没有税收，也就没有政府资本投入，没有政府拥有的企业和各种办事机构。然而对纳税人而言，税收资本化就较为困难，因为纳税人是货币的支付者，他不会增加或积蓄货币，而只能是损失货币。因此，纳税人要进行税收资本化转嫁筹划，就必须研究自己所处的社会经济地位及与他人进行经济交往的具体方法和可能途径。纳税人进行此筹划的理论水平和技术水平要求就较高，筹划难度也较大。 从各国的情况看，税收转化为资本必须具备这样一些条件：

1．被课税的商品必须是独一无二的，或者分布是很不均匀的。比如购买债券的人，依据政府规定，凡债券收入按20%税率纳税，用债券收入再投资或继续购买债券可免除征税。这样，对购买者来说，如果他想获得债券收入，就要纳20%的税，即债券收入的1/5他不能获得。如果该购买债券的人用债券收入再投资，他就可以免纳20%的税款，这20%税率确定的税额就成为他投资资本和其他资本的组成部分。

2．被课税商品必须具有耐久性。只有经久不变的商品才可以经受多次课税，而且每年课税税额相同，才可能预计今后各年应缴纳税额总数，比如土地、房地产等。这些商品课税额的确定有助于将其从课税商品的资本价值中扣除。

3．课税商品必须具有资本价值，而且拥有年利和租金。比如长期债券、土地等均可作为资本，它们既有应纳税款，又有年利和租金，便于税款一次性收取和转嫁的分期进行。

4．课税商品不能是生产工具。因为生产工具如机器、设备等课税后 税负转移到产品的价格上去，可以随产品出售而顺转给消费者，因此没有必要折入资本内，不能达到税收转化为资本的目的和要求。

税负转嫁是在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税负转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的行为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除或减轻自己的纳税义务。因为税负转嫁意味着税收负担的最终承担人不完全是纳税人自己，而且还包括背后隐藏的第三者。纳税人在一定程序上充当了税务机关与直接负税人之间的中介者。　

税负转嫁是税收筹划的特殊形式，和其他税收筹划方法相比基本相同，只是使用的条件和范围有所不同。一般来说，税负转嫁筹划法有如下几种形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负混转、税收资本化。税负后转是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行为。税负消转是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而将已纳税款抵消的转化法，从严格意义上讲，这种转嫁不属于转嫁的范畴，但对于纳税人提高经济效益有一定的指导意义。 　

税收资本化是指在商品出售时，购买者将今后若干年的应纳税款，预先从所购商品中扣除的方法。虽然今后若干年应该按期缴税，但实质上是由买主支付。一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买者对价格的反应比销售者的反应强，个体户应该考虑提高商品售价，通过前转的方法将自己已纳税款转嫁出去；当供给弹性小于需求弹性时，个体户应当优先考虑后转筹划法。当然，这种筹划法具有一定的局限性。