会计分录
- 中文名
- 会计分录
- 英文名
- Accounting Entry
- 所属类别
- 会计核算
- 使用前提
- 采用借贷记账法进行复式记账
- 构成要素
- 借贷科目、借贷方向、应记金额
目录
根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。
简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，通常是指一借一贷的会计分录。
复合分录是指涉及两个（不含）以上账户的会计分录，通常包括一借多贷的会计分录、多借一贷的会计分录、多借多贷的会计分录。
有借必有贷，借贷必相等 。
1、应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下。
2、贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。
注：通常情况下，为了保持账户对应关系的清楚，不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。
1、明确经济业务涉及的账户，分析账户变化情况。
2、分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边。
3、分析确定所涉及的账户金额是增加了还是减少了，增减金额是多少。
4、根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方。
5、根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。
库存现金
1、备用金
a、发生时：
借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）
贷：库存现金
b、报销时：
借：管理费用（等费用科目）
贷：库存现金
备用金分为定额备用金和非定额备用金。
（1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款-备用金”
（2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款-备用金”。
2、现金清查
a、盈余
借：库存现金
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
查明原因：
借：待处理财产损益
贷：营业外收入（无法查明）
其它应付款-应付X单位或个人
b、短缺
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷：库存现金
查明原因：
借：管理费用（无法查明）
其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）
-应收保险公司赔款
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
3、接受捐赠
借：库存现金
贷：营业外收入
银行存款
A、货款交存银行
借：银行存款
贷：库存现金
B、提取现金
借：库存现金
贷：银行存款
其他货币资金
A、取得：
借：其他货币资金-外埠存款（等）
贷：银行存款
B、购买原材料：
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金-（明细）
C、取得投资：
借：短期投资
贷：其他货币资金-（明细）
应收票据
A、收到银行承兑票据
借：应收票据
贷：应收账款
B、带息商业汇票计息
借：应收票据
贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）
C、申请贴现
借：银行存款
财务费用（=贴现息-本期计提票据利息）
贷：应收票据（帐面数）
D、已贴现票据到期承兑人拒付
（1）银行划付贴现人银行帐户资金
借：应收账款-X公司
贷：银行存款
（2）公司银行帐户资金不足
借：应收账款-X公司
贷：银行存款
短期借款（帐户资金不足部分）
E、到期托收入帐
借：银行存款
贷：应收票据
F、承兑人到期拒付
借：应收账款 （可计提坏账准备）
贷：应收票据
G、转让、背书票据（购原料）
借：原材料（在途物资）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应收票据
应收账款
A、发生：
借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税）
B、发生现金折扣：
借：银行存款（入帐总价-现金折扣）
财务费用
贷：应收账款-X公司（总价法）
C、发生销售折让：
借：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
D、计提坏账准备 （备抵法）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
E、发生并核销坏帐：
借：坏账准备
贷：应收账款
F、确认的坏帐又收回 ：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
注：《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成
B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
预付账款
A、发生
借：预付账款
贷：银行存款
B、付出及不足金额补付
借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：预付账款
银行存款（预付不足部分）
注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
存货取得
1、外购
借：原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应付账款（等）
2、投资者投入
借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：实收资本（或股本）
3、非货币性交易取得
借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：原材料（固定资产、无形资产等）
应交税金-应交增值税（销项税）
银行存款（支付的补价和相关税费）
（2）收到补价
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价）
贷：原材料（等）
应交税费-应交增值税（销项税）
4、债务重组取得
（1）支付补价
借： 原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应收账款
银行存款（=补价+相关税费）
（2）收到补价
借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）
银行存款（补价）
贷：应收账款
银行存款（相关税费）
5、接受捐赠
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入
银行存款（相关费用）
月底：
借：营业外收入
贷：资本公积-接受非现金资产准备
处置后：
借：资本公积-接受非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
存货持有期间
1、在途物资
借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
2、估价入帐
借：原材料
贷：应付账款-估价
注：本月未入库增值税不得抵扣
3、生产、日常领用
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料（等）
4、工程领用
借：在建工程（或工程物资）
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
5、用于职工福利
借：应付福利费
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
6、包装物
A、发出
借：销售费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）
其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）
贷：包装物
注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。
7、委托加工物资
委托方： A、发出时
借：委托加工物资
贷：原材料
B、支付运费、加工费等
借：委托加工物资
贷：银行存款（应付账款）
C、支付消费税 、增值税
借：委托加工物资(直接出售)
应交税费-应交消费税（收回后继续加工）
-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
D、转回
借：原材料(库存商品)
贷：委托加工物资
8、委托代销商品核算
受托方：
A、发出时
借：委托代销商品
贷：库存商品
B、收到销货清单，开具发票
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
C、收到款项
借：银行存款
贷：应收账款
D．结转成本
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
E、支付代销费用
借：销售费用
贷：银行存款（或应收账款）
受托方： A、收到
借：委托代销商品
贷：委托代销款
B、对外销售
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
C、月底开出销货清单，收到委托单位发票
借：代销商品款
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）
D、结转成本
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
存货折旧
零售价法： 成本率=（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价） 期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率
存货期末盘点
1、盘存
A、盘盈
借：原材料
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
B、盘亏
借：待处理财产损溢
贷：原材料
借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）
其他应收款-X个人
-应收X保险公司赔款
贷：待处理财产损溢
存货期末计价 按成本与可变现净值孰低法
A、计提跌价准备
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
D、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备= 上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
成本法
1、取得
（1）购买
借：长期股权投资-X公司
应收股利（已宣告未分派现金股利）
贷：银行存款
（2）债务人抵偿债务而取得
a、收到补价
借：长期股权投资（=应收账款-补价）
银行存款（收到补价）
贷：应收账款
b、支付补价
借：长期股权投资（=应收账款+补价）
贷：应收账款
银行存款（支付补价）
（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）
a、借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
b、（1）支付补价
借：长期股权投资-X公司
贷：固定资产清理
银行存款
（2）收到补价
借：长期股权投资-X公司
银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益
2、持有期间
（1）追加投资
借：长期股权投资-X公司
贷：银行存款
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利
借：银行存款
贷：长期股权投资-X公司
（3）投资年度的利润和现金股利的处理
借：银行存款
贷：投资收益
长期股权投资-X公司
（4）投资以后的利润或现金股利的处理
a、冲回以前会计期间冲减的投资成本
借：应收股利
长期股权投资-X公司
贷：投资收益-股利收入
b、继续冲减投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司
投资收益-股利收入
应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
权益法
1、取得
（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额 （股权投资差额）
贷：银行存款
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分
银行存款
2、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利
借：应收股利
贷： 长期股权投资-X公司（投资成本）
（2）被投资公司实现净利润
借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
贷：投资收益-股权投资收益
（3）被投资公司发生净损失
借：投资收益-股权投资损失
借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
（4）被投资公司分派利润或现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
（5）被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）
1 借：固定资产
贷：营业外收入
应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费
2 借：营业外收入
贷：资本公积-接受非现金资产准备
3处理
借：资本公积-股权投资准备
贷：资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（6）被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）
（8）专项拨款转入（同上）
（9）关联交易差价（同上）
（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）
借：投资收益-股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）
a、被投资公司
1）补提折旧
借：以前年度损益调整
贷：累计折旧
2）调减应交所得税
借：应交税费-应交所得税
贷：以前年度损益调整
3）减少未分配利润
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定盈余公积
贷：利润分配-未分配利润
b、投资公司 1）损益调整
借：以前年度损益调整
贷：长期股权投资-x公司（损益调整）
2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定盈余公积
-任意盈余公积
贷：利润分配-未分配利润
权益法转成本法 （资本公积准备不作处理）
A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）
借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）
（损益调整）
投资收益（借或贷）
B、转为成本法
借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额
（损益调整）…………权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
成本法转权益法 （以追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本为基础确认投资差额）
A、取得长期股权投资（成本法）
借：长期股权投资-x公司
贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
C、追溯调整
D、追加投资
借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本
贷：银行存款
取得
价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）= 价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等
1、外购不需安装的
借：固定资产
贷：银行存款
2、外购需安装的
（1）借：在建工程
贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）
（2）借：在建工程
贷：银行存款（支付的安装费等）
（3）借：固定资产
贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转
3、自行建造
（1）购买工程物资
借：工程物资（含增值税）
贷：银行存款
（2）领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
（3）领用本企业产成品
借：在建工程
贷：库存商品…………………帐面成本
应交税费-应交增值税（销项税额）
（4）领用本企业外购原材料
借：在建工程
贷：原材料（等）
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
（5）工程物资转做企业存货
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
（6）联合试车发生费用
借：待摊费用……………………一年内摊销
贷：银行存款………………支付的费用
原材料…………使用本企业外购材料
应交税金-应交增值税（进项税）
应付工资……………应支付的工资
（8）辅助生产车间提供的劳务
借：在建工程
贷：生产成本-辅助生产成本
（7）完工交付
借：固定资产
贷：在建工程
（8）改扩建
借：在建工程
贷：银行存款（等）
（9）改扩建变价收入
借：营业外收入
贷：在建工程
5、债务重组
（1）收到补价
借：银行存款……………收到的补价
固定资产
贷：应收账款
（2）支付补价
借：固定资产
贷：应收账款
银行存款………..支付的补价
6、非货币性交易换入（举例）
（1）收到补价 确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加
借：银行存款
固定资产
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
营业外收入-非货币性交易收益
（2）支付补价
借：固定资产
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
银行存款
7、接受捐赠
（1）借：固定资产
贷：营业外收入
（2）借：营业外收入
贷：应交税金-应交消费税
资本公积-接受非现金资产准备
8、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）
借：固定资产
贷：资本公积
银行存款
9、盘盈——通过“待处理财产损溢” 入帐价值
1）市价-依新旧程度估计的损耗
2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）
（1）借：固定资产
贷：待处理财产损溢
（2）借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
10、出包工程
（1）付款或补付工程款
借：在建工程-x工程
贷：银行存款
（2）完工交付
借：固定资产
贷：在建工程
11、租入（略）
12、融资租赁
（1）借：固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在建工程
贷：长期应付款-应付融资租赁款
（2）分期付融资租赁款
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
（3）期满，资产产权转入企业
借：固定资产-生产经营用固定资产
贷：固定资产-融资租入固定资产
固定资产折旧
借：制造费用（管理费用等）
贷：累计折旧
1、年限平均法（略）
2、工作量发（略）
3、双倍余额递减法
第一年=固定资产价值* 2/使用年限
第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限
依此类推
倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年
4、年数总和法
总年数（即分母数）=n+（n-1）+（n-2）+………+2+1 n为可使用年限
分子：第一年=n；
第二年=n-1………
依此类推
倒数第二年=2；
最后一年=1
后续支出
（1）借：管理费用
贷：银行存款
（2）固定资产装修入
固定资产-固定资产装修 （两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）
处置
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款（应交税金等支付的费用）
A、投资转出
借：xx投资
贷：固定资产清理
B、捐赠转出
借：营业外支出-捐赠支出
贷：固定资产清理
C、债务重组
借：应付账款
贷：固定资产清理
D、非货币性交易换出
借：原材料
应交税费
贷：固定资产
C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）”
E、无偿调出
借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
F、盘亏
借：营业外支出
贷：固定资产清理
G、出售、报废
（1）借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款……………发生的清理费用
应交税费-应交营业税
期末计价 （发生减值 ）
已固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
定义：单式记账法是 “复式记账法”的对称，指的是除对于有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务在两个或两个以上有关账户中登记外，其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记的简单，不完整的记账方法。
特点：平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来账项。
缺点：
1、账户设置不完整，单式记账法通常只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等少数账户，其他账户都不设置。
2、单式记账法只反映能引起货币资金、债权、债务增减变化的经济业务。
3、单式记账法只反映货币资金、债权、债务等的增减变动对导致其发生变动的原因不予反应。
4、不能进行总体试算平衡，因为单式记账法没有记录所有的经济业务，所反映的经济业务也只是一个方面，因此不能进行全面的试算平衡。
应用：业务简单或很单一的经济个体和家庭。
定义：以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用=资金来源”为理论基础，直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记方法。
特点：
1、以“增”和“减”为记账符号，凡经济业务引起资金来源或资金占用增加，就在账户中记增；凡经济业务引起资金来源或资金占用减少，就在账户中记减。“增”、“减”符号同资金来源与资金占用的增加、减少意思一致，使符号的文字含义也名副其实，直接表达会计事项所涉及具体内容的增减变动。
2、增减记账法的理论依据是“资金占用金额=资金来源总额”。
3、凡涉及到资金来源和资金占用两类账户的经济业务，同时记增或记减，同增或同减的金额相等；凡涉及到资金来源或资金占用一类账户的经济业务，记有增有减，增减金额相等。简而言这，两类账户，同增同减，金额相等；同类账户，有增有减，金额相等。
4、试算平衡方法。两类账户的余额和增减发生额的差额必须相等，并用以检查账户记录的正确性和完整性。
四柱清册：
所谓“四柱”，是指把账簿分成“旧管（期初结存）”、“新收（本期增加）”、“开除（本期减少）”、“实在（期末结存）”四个部分，这四个部分的关系是：旧管+新收-开除=实在。根据这个平衡关系，可以全面系统地反映经济活动，还可以检查账簿记录是否正确。
四柱清册法奠定了中式簿记的理论基础，并把中式簿记提高到一个较高的层次。
附件列表
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